Questo articolo riporta informazioni relative allo stato di fatto al 01/03/2025, ovvero alle novità introdotte dalle FAQ (ad oggi sono 84) emesse dal GSE il 24 Febbraio 2025.
TRANSIZIONE 5.0 è pienamente operativa anche se in costante aggiornamento. In buona sostanza ad oggi il decreto c’è e risulta utilizzabile, anche se i tempi sono già stretti.
Transizione 4.0 e 5.0 sono agevolazioni collegate ma molto diverse in quanto la prima fonda la sua esistenza sul riconoscimento di un beneficio automatico (F24) a fronte dell’acquisto di beni strumentali in grado di soddisfare determinati requisiti tecnologici, mentre la seconda finanzia progetti di innovazione energetica il cui riconoscimento non è automatico ma soggetto al controllo ed autorizzazione da parte di un ente terzo, il GSE.
Non esistono beni dichiarabili “a prescindere” conformi alla 5.0 in quanto il risparmio energetico dipende in gran parte dal contesto elettrico del beneficiario, quindi nessuno a priori può saperlo.
Risulta quindi necessario pensare ad un progetto di innovazione fatto appunto di beni strumentali elettricamente “virtuosi” (gli stessi della 4.0), ma anche di soluzioni di contenimento dei consumi che saranno molto diverse tra una azienda all’altra in quanto variabili per settore di riferimento.
Transizione 5.0 possiede uno schema agevolativo composto da 6 aliquote a valere sul credito di imposta, con un beneficio massimo raggiungibile del 45% del costo sostenuto. Occorre considerare che non sono risparmi facili da ottenere, in quanto il saving energetico:
- va conseguito considerando esclusivamente il contributo dei beni strumentali acquistati, al netto quindi del contributo degli investimenti in energie alternative
- che per avere accesso al 45% occorre certificare un risparmio energetico >15% (sul processo produttivo) o > 10% sull’intero stabilimento.
A queste aliquote si possono inoltre aggiungere ulteriori maggiorazioni per i cosiddetti “investimenti trainati” tra cui la fanno da padrone gli impianti fotovoltaici che, se costituiti da pannelli FTV particolarmente efficienti possono maggiorare ulteriormente l’aliquota anche del 140%.
Limiti e condizioni per accedere all’agevolazione
- E’ obbligatorio effettuare un investimento in almeno uno dei beni strumentali materiali e immateriali previsti dagli allegati A e B della legge 232/2016 (Transizione 4.0)
- Questi beni, che definiremo “trainanti”, devono essere inseriti in un progetto di innovazione con un massimo di costi ammissibili pari a 50Mln€, che consenta di ottenere una effettiva riduzione dei consumi energetici (certificabile da misurazioni eseguite con strumenti certificati secondo la normativa MID o con software di misurazione già esistenti).
- Sono agevolabili i progetti di innovazione avviati dal 1 Gennaio 2024 e completati entro il 31/12/2025. C’è pochissimo tempo!
- Investimenti “trainati”: Nel progetto di innovazione possono essere inseriti degli investimenti in beni materiali nuovi strumentali all’esercizio d’impresa finalizzati all’autoproduzione di energia da fonti rinnovabili destinata all’autoconsumo, anche “a distanza” (in siti diversi da quello produttivo) ai sensi dell’art.30, c.1, del D.Lgs 8/11/21, n. 199, a eccezione delle biomasse, ma compresi gli impianti per lo stoccaggio dell’energia prodotta (batterie).
- La riduzione dei consumi deve essere generata esclusivamente dall’investimento di cui al punto a) deve essere pari ad almeno il 3% dei consumi energetici se riferiti alla struttura produttiva, oppure il 5% dei consumi energetici se riferiti al/ai processo/i interessato/i dall’investimento
- Qualora la riduzione dei consumi per effetto del progetto di cui al punto c) superi le soglie del 3% o del 5% sono previste aliquote di beneficio incrementali riassumibili come da tabella sotto.
Questi scaglioni e percentuali si riferiscono alla singola impresa investitrice e al singolo progetto di innovazione. È possibile avviare un solo progetto di innovazione per volta e su un solo processo per volta (quindi se una impresa ha più processi produttivi da efficientare in parallelo, dovrà sceglierne uno e aspettare di concludere il progetto su questo prima di presentare la richiesta sull’altro).
Solo una volta completato un progetto sarà possibile avviarne un altro.
Timeline dei progetti
Il progetto di innovazione deve essere avviato (rileva il primo impegno giuridicamente vincolante) non prima del 1° gennaio 2024 e deve completarsi entro il 2025; si intende completato alla data di effettuazione dell’ultimo investimento che lo compone e tale data varia in relazione al fatto che l’ultimo investimento riguardi: il bene materiale (vale art. 109 TUIR), la fonte di energia alternativa (data di fine lavori) o la formazione (data di sostenimento dell’esame finale).
La semplificazione non ha riguardato la corsa ad ostacoli per l’ottenimento dell’incentivo
Dovranno essere presentati un totale di 20 documenti per completare la pratica. Questa la sequenza:
- una comunicazione ex ante (7 documenti), corredata da una asseverazione ex ante attestante la riduzione dei consumi energetici teoricamente conseguibili tramite gli investimenti nei beni 4.0 (Il GSE dovrà approvare tale comunicazione per la conferma del credito prenotato);
- entro 30 giorni dalla ricezione della comunicazione GSE sul credito d’imposta prenotato, una comunicazione di altri 2 documenti, contenenti gli estremi delle fatture, relativa all’effettuazione degli ordini accettati dal venditore con pagamento a titolo di acconto, in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione di tutti gli investimenti in beni strumentali;
- a seguito del completamento del progetto di innovazione, e in ogni caso entro il 28 febbraio 2026, va inviata apposita comunicazione ex post (9 documenti) di avvenuto completamento progetto corredata, tra l’altro, dalla asseverazione ex post attestante l’effettiva realizzazione degli investimenti conformemente a quanto previsto dalla certificazione ex ante, dagli attestati comprovanti il possesso della perizia di interconnessione dei beni 4.0 nonché della certificazione della documentazione contabile.
- entro 10 giorni dalla ricezione della comunicazione il GSE dovrà esprimersi sull’ammissibilità del credito d’imposta prenotato e confermarne l’importo utilizzabile.
I soggetti abilitati al rilascio delle certificazioni tecniche
- Gli Esperti in Gestione dell’Energia (EGE), certificati UNI CEI 11339;
- Le Energy Service Company (ESCo), certificate UNI CEI 11352;
- Gli ingegneri iscritti nelle sezioni A e B dell’albo professionale, nonché i periti industriali e i periti industriali laureati iscritti all’albo professionale nelle sezioni “meccanica ed efficienza energetica” e “impiantistica elettrica ed automazione”, con competenze e comprovata esperienza nell’ambito dell’efficienza energetica dei processi produttivi (quali siano e chi debba verificare tali competenze al momento è ignoto).
Per tutti i soggetti è obbligatorio la stipula di una polizza assicurativa con un massimale adeguato al numero di certificazioni prodotte (per gli ingegneri va bene anche la polizza RCA classica purchè comprenda anche i rischi peritali della 5.0 ed abbia massimali adeguati al volume delle attività peritali condotte – FAQ Mise del 03/10/24).
Gli oneri documentali e la dicitura sui documenti di acquisto
L’impresa è tenuta a conservare e a rendere disponibile per le attività di vigilanza e controllo tutta la documentazione necessaria all’accertamento della correttezza e veridicità delle dichiarazioni, delle informazioni e dei dati forniti attraverso la piattaforma informatica e all’effettuazione dei controlli rispetto agli elementi tecnici e di costo del progetto di innovazione, ivi comprese le certificazioni e le perizie, nonché le fatture, i documenti di trasporto e gli altri documenti relativi all’acquisizione dei beni agevolati contenenti l’espresso riferimento alle disposizioni di cui all’articolo 38 del decreto-legge n. 19 del 2024, qualora successivi alla comunicazione di prenotazione del credito d’imposta.
(l’obbligo di apposizione della dicitura decorre dal momento di comunicazione della prenotazione del credito d’imposta e non sia anche antecedente)
Rimborsabili anche le spese di consulenza e formazione
Le attività formative finanziabili sono dettagliate in uno specifico allegato al decreto oltre alla circolare operativa del GSE e riguardano essenzialmente:
- Attività inerenti alla formazione su aspetti legati alla transizione green
- Attività inerenti alla formazione sulla transizione digitale
Il finanziamento è concesso nel limite del 10% degli investimenti effettuati nei beni di cui agli articoli 6 e 7, e in ogni caso fino ad massimale di 300.000€.
Le attività formative devono essere erogate da soggetti accreditati meglio specificati sempre nel decreto e/o nella circolare operativa.
E’ possibile considerare nel totale dell’importo del progetto di innovazione su cui applicare il credito d’imposta, anche le spese sostenute per la consulenza e certificazione fino a un massimo di 10.000€. In pratica è uno “sconto” fino al 45% delle spese di certificazione.
Come già disposto in passato per i progetti di “formazione 4.0” anche i costi relativi alla certificazione rilasciata dal revisore dei conti sono agevolabili fino a 5.000€ ma solo per le società non obbligate alla revisione legale dei conti
LO SWITCH
In caso di mancato perfezionamento della procedura 5.0, resta salva la facoltà di accesso al credito d’imposta 4.0, previa comunicazione di completamento degli investimenti ai fini del Monitoraggio Transizione 4.0. Gli obblighi relativi alla documentazione parlante 4.0, previsti dall’articolo 1, comma 1062, della legge 30 dicembre 2020, n. 178, in relazione alle fatture e agli altri documenti relativi all’acquisizione dei beni agevolati si intendono assolti con il rispetto degli obblighi previsti per la documentazione parlante 5.0.
CUMULABILITA’
Grazie al lavoro di intermediazione con EU svolto a Gennaio 25 l’incentivo ora è cumulabile con ulteriori aiuti UE. Il credito d’imposta è anche cumulabile con altre agevolazioni finanziate con risorse nazionali (es. certificati bianchi e conto energia) che abbiano ad oggetto i medesimi costi, a condizione che tale cumulo non porti al superamento del costo sostenuto, tenuto conto anche del fatto che il credito d’imposta non concorre alla formazione del reddito nonché della base imponibile dell’imposta regionale sulle attività produttive.
Il credito d’imposta è cumulabile con ZES o ZLS, a condizione che il sostegno non copra le medesime quote di costo dei singoli investimenti del progetto di innovazione. Il cumulo è ammesso a condizione che non porti al superamento del costo sostenuto. Restano fermi i divieti di cumulo espressamente previsti dalle ulteriori agevolazioni di cui l’impresa intende beneficiare (ad es. Misura Parco Agrisolare PNRR – MISURA M2C1 I2.2). A titolo esemplificativo, nel caso di un investimento in relazione al quale l’impresa abbia già fruito di un’agevolazione con intensità di aiuto pari al 60%, il credito d’imposta 5.0 si applica al residuo 40% dei costi.
Caratteristiche degli investimenti TRAINATI ammissibili
Nell’ambito dei cd investimenti “trainati” localizzati sulle medesime particelle catastali su cui insiste la struttura produttiva, oppure localizzati su particelle catastali differenti, deve sussistere condizione che siano connessi alla rete elettrica per il tramite di punti di prelievo (POD) esistenti e riconducibili alla medesima struttura produttiva.
Risultano agevolabili le spese relative a:
- Gruppi di generazione di energia elettrica
- i servizi ausiliari di impianto;
- i trasformatori posti a monte dei punti di connessione della rete elettrica, nonché i misuratori dell’energia elettrica funzionali alla produzione di energia elettrica;
- gli impianti per lo stoccaggio dell’energia prodotta (Batterie)
- Gli impianti di produzione dell’energia termica utilizzata esclusivamente come calore di processo, con elettrificazione dei consumi termici, alimentati con energia da fonte rinnovabile autoprodotta o autoconsumata
Il dimensionamento degli impianti è determinato considerando una producibilità massima attesa, al netto dei consumi dei servizi ausiliari, non eccedente il 5% del fabbisogno energetico della struttura produttiva (quindi al massimo al 105%), determinato come somma dei consumi medi annui (dati di prelievo), registrati nell’esercizio precedente alla data di avvio del progetto di innovazione, di energia elettrica e degli eventuali consumi equivalenti associati all’uso diretto di energia termica e/o di combustibili (o termovettori) utilizzati per la produzione di energia termica ad uso della struttura produttiva.
Il consumo va determinato con le formule e i fattori di conversione specifici (Allegato 01 del decreto) ma prendendo come riferimento esclusivo il fabbisogno di calore di processo (ovvero utilizzato per scopi produttivi).
Per gli impianti di produzione di energia da fonti rinnovabili il costo massimo ammissibile delle spese di cui al comma 1 lettera da a) a c) è calcolato in euro/kW secondo i parametri previsti all’Allegato 1 del decreto (1KwP = 1kWe).
Le spese per l’acquisto e l’installazione di sistemi di accumulo di energia elettrica prodotta di cui al comma 1, lettera d), sono agevolabili fino ad un massimo complessivo pari a 900 €/kWh.
Con riferimento all’autoproduzione di energia da fonte solare finalizzata all’autoconsumo, sono agevolabili esclusivamente gli investimenti in impianti costituiti da moduli fotovoltaici inseriti all’interno del registro ENEA https://www.enea.it/it/servizi/comunicazioni/accesso-al-registro-moduli-fotovoltaici.html.
È inoltre prevista una maggiorazione della base di calcolo per gli impianti che includono i pannelli a maggiore efficienza previsti alle lettere a), b) e c), comma 1, art. 12, del DL 181/2023, ossia:
- 130% del costo per i moduli fotovoltaici prodotti negli Stati membri dell’Unione europea con un’efficienza a livello di modulo almeno pari al 21,5% (quindi vanno bene anche i pannelli cinesi commercializzati da un rivenditore in EU)
- 140% del costo per i moduli fotovoltaici con celle con un’efficienza a livello di cella almeno pari al 23,5 % (sul mercato esistono poche decine di aziende produttrici)
- 150% del costo per i moduli composti da celle bifacciali ad etero-giunzione di silicio o tandem con un’efficienza di cella almeno pari al 24 % (zero produttori in EU)
Per i pannelli di cui alla categoria a) solo i moduli devono prodotti negli stati membri dell’Unione Europea, mentre per i pannelli b); c) sia le celle che i moduli devono essere stati prodotti in EU.
Ovviamente i beni devono essere allacciati alla rete dei produttori di energia entro un anno dalla data di completamento del progetto di innovazione.
Lorenzo Bringhenti